Ακύρωση προστίμου 5.000 ευρώ για μη έκδοση ΨΔΑ – Μικρή ποσότητα φαρμάκων μυοκτονίας σε επαγγελματικό όχημα επιχείρησης απεντομώσεων – Ο έλεγχος δεν τεκμηρίωσε ότι προορίζονταν για εμπορία
- ΣΕΑΜΕ
- πριν από 6 ημέρες
- διαβάστηκε 16 λεπτά
ΔΕΔ 1157/2026Ακύρωση προστίμου 5.000 ευρώ για μη έκδοση ΨΔΑ – Μικρή ποσότητα φαρμάκων μυοκτονίας σε επαγγελματικό όχημα επιχείρησης απεντομώσεων – Ο έλεγχος δεν τεκμηρίωσε ότι προορίζονταν για εμπορία
Αριθμός απόφασης: 1157
Τμήμα: Α3
Αθήνα, 27-3-2026
ΑΠΟΦΑΣΗ
Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ
Έχοντας υπόψη:
1. Τις διατάξεις :
β) του άρθρου 10 της Δ. ΟΡΓ. Α 1036960 ΕΞ 2017/10-03-2017 Απόφασης του Διοικητή της ΑΑΔΕ (ΦΕΚ B’ 968/22-03-2017) με θέμα «Οργανισμός της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.)», όπως αναριθμήθηκε, τροποποιήθηκε και ισχύει,
γ) Της ΠΟΛ 1064/28.04.2017 Απόφασης του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε (Β’ 1440),
δ) Την με αριθμό Α.1165/22.11.2022 απόφαση του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) με θέμα «Υποβολή ενδικοφανών προσφυγών και αιτημάτων αναστολής του άρθρου 63 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν.4987/2022), αποκλειστικά ψηφιακά μέσω διαδικτύου από το δικτυακό τόπο της Α.Α.Δ.Ε.» (ΦΕΚ Β’ 6009).
2. Την ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Εγκύκλιο της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών.
3. Την υπ’ αριθ. Δ.Ε.Δ.1126366ΕΞ2016/30.08.2016 (Β’ 2759) Απόφαση του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών «Παροχή εξουσιοδότησης υπογραφής».
4. Την με ημερομηνία κατάθεσης ............... και με αριθμό πρωτοκόλλου ............... ενδικοφανή προσφυγή του ....................................................., κατοίκου …………………………, κατά της με αρ. ...............πράξης επιβολής προστίμου αρθ. 57 του ΚΦΔ φορολογικού έτους 2025 του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. Ρεθύμνου, και τα προσκομιζόμενα με αυτή σχετικά έγραφα.
5. Την ως άνω προσβαλλόμενη πράξη καθώς και την από ...............οικεία έκθεση ελέγχου της Δ.Ο.Υ. Χανίων.
6. Τις απόψεις του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. Ρεθύμνου.
7. Την εισήγηση του ορισθέντος υπαλλήλου του Τμήματος Α3, όπως αποτυπώνεται στο σχέδιο της απόφασης.
Επί της από ...............και με αριθμό πρωτοκόλλου ............... ενδικοφανούς προσφυγής του ................................, η οποία κατατέθηκε εμπρόθεσμα και μετά την μελέτη και την αξιολόγηση όλων των υφιστάμενων στο σχετικό φάκελο εγγράφων και των προβαλλόμενων λόγων της ενδικοφανούς προσφυγής, επαγόμαστε τα ακόλουθα:
-Με την με αριθ. ...............πράξη επιβολής προστίμου αρθ. 57 του ΚΦΔ φορολογικού έτους 2025 του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. Ρεθύμνου, επιβλήθηκε σε βάρος του προσφεύγοντος πρόστιμο ύψους 5.000,00€ σύμφωνα με τις διατάξεις του αρθ. 57 παρ, 13 του ΚΦΔ λόγω μη έκδοση παραστατικού διακίνησης κατά παράβαση των διατάξεων του αρθ. 5 παρ. 8 του ν.4308/2014 (ΕΛΠ).
Ο προσφεύγων, με την υπό κρίση ενδικοφανή προσφυγή, ζητά την ακύρωση της ως άνω προσβαλλόμενης πράξης προβάλλοντας τους κάτωθι ισχυρισμούς:
1. Παράβαση ουσιώδους τύπου της διαδικασίας-έλλειψη συγκοινοποίησης τη έκθεσης ελέγχου επιβολής προστίμου των εφοριακών υπαλλήλων της Δ.Ο.Υ. Χανίων-ανεπαρκής, άλλως πλημμελής και αόριστη αιτιολογία προσβαλλόμενης πράξης.
2. Υπαγωγή της υπό κρίση περίπτωσης σε εξαίρεση από την έκδοση ψηφιακού παραστατικού διακίνησης, καθώς και στις εξαιρέσεις περί έκδοσης παραστατικού διακίνησης.
3. Αντισυνταγματικότητα της σχετικής διάταξης του άρ. 57 παρ. 13 του Ν. 5104/2024, όπως τροποποιήθηκε και ισχύει-Παράβαση των αρχών της αναλογικότητας, της χρηστής διοίκησης και της δικαιολογημένης εμπιστοσύνης του ιδιώτη.
Επειδή, με τις διατάξεις του άρθρου 27 του 5104/2024 (ΚΦΔ) ορίζεται ότι: «1. Η Φορολογική Διοίκηση έχει την εξουσία να επαληθεύει, να ελέγχει και να διασταυρώνει την εκπλήρωση των φορολογικών υποχρεώσεων εκ μέρους του φορολογούμενου, την ακρίβεια των φορολογικών δηλώσεων που υποβάλλονται σε αυτήν και να επιβεβαιώνει τον υπολογισμό και την καταβολή του οφειλόμενου φόρου, διενεργώντας έλεγχο σε έγγραφα, λογιστικά αρχεία (βιβλία και στοιχεία) και στοιχεία γνωστοποιήσεων και παρόμοιες πληροφορίες, θέτοντας ερωτήσεις στον φορολογούμενο και σε τρίτα πρόσωπα, ερευνώντας εγκαταστάσεις και μέσα μεταφοράς που χρησιμοποιούνται για τη διενέργεια επιχειρηματικών δραστηριοτήτων, σύμφωνα με τις διαδικασίες και χρησιμοποιώντας μεθόδους που προβλέπονται στον Κώδικα.
Επειδή σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 5 του Ν. 4308/2014 (ΕΛΠ) ορίζεται ότι: «..5. Κάθε συναλλαγή και γεγονός που αφορά την οντότητα τεκμηριώνεται με κατάλληλα παραστατικά (τεκμήρια). Τα παραστατικά αυτά εκδίδονται είτε από την οντότητα είτε από τους συναλλασσόμενους με αυτήν είτε από τρίτους, σε έντυπη ή σε ηλεκτρονική μορφή, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο νόμο αυτόν. Τα παραστατικά αναφέρουν όλες τις απαραίτητες πληροφορίες για την ασφαλή ταυτοποίηση κάθε μίας συναλλαγής ή γεγονότος, και σε κάθε περίπτωση όσα ορίζει ο παρών νόμος..
8. Ειδικά, η οντότητα παρακολουθεί με κατάλληλες δικλίδες τα παραλαμβανόμενα και αποστελλόμενα αποθέματα είτε έχουν τιμολογηθεί είτε όχι, Ομοίως παρακολουθεί τα αποθέματά της σε χώρους τρίτων ή τα αποθέματα τρίτων σε δικούς της Χώρους. Κατ’ ελάχιστο, για τις διακινήσεις αυτές παρακολουθούνται:
α) η πλήρης επωνυμία ή το ονοματεπώνυμο, η διεύθυνση και ο Αριθμός Φορολογικού Μητρώου (Α. Φ,Μ,) του εμπλεκόμενου μέρους,
β) η ποσότητα και το είδος των διακινούμενων αγαθών, και
γ) η ημερομηνία που έγινε η διακίνηση.
9. Η υποχρέωση της παραγράφου 8 εκπληρούται και όταν η οντότητα τηρεί με τάξη πληρότητα και ορθότητα τα παραστατικά στοιχεία διακίνησης ή τα τιμολόγια πώλησης ή τις αποδείξεις λιανικής πώλησης, κατά περίπτωση, που εκδίδει ή λαμβάνει για τις σχετικές διακινήσεις των αγαθών, ώστε η οντότητα να είναι σε θέση να τεκμηριώνει οποτεδήποτε τις διακινήσεις αυτών. Όταν δεν έχει ληφθεί παραστατικό διακίνησης ή πώλησης, η οντότητα καταχωρεί σε κατάλληλο αρχείο τις απαιτούμενες πληροφορίες της παραγράφου 8(α) έως και 8(γ), αμελλητί με την παραλαβή των αποθεμάτων.
9Α. Για την εκπλήρωση των υποχρεώσεων διακίνησης αγαθών των παρ. 8 και 9, τα σχετικά παραστατικά εκδίδονται ψηφιακά, φέρουν συγκεκριμένες προδιαγραφές και σημάνσεις και διαβιβάζονται απευθείας στην Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.).
9Β. Με κοινή απόφαση του Υπουργού Οικονομικών και του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε. εξειδικεύεται η έκταση εφαρμογής και καθορίζονται ο χρόνος διαβίβασης, οι εξαιρέσεις και η έναρξη ισχύος των υποχρεώσεων της παρ. 9Α.
9Γ. Με απόφαση του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε. καθορίζονται οι ειδικότερες υποχρεώσεις των υπόχρεων οντοτήτων της παρ. 9Α, οι προδιαγραφές, το περιεχόμενο και ο μορφότυπος των ψηφιακών παραστατικών διακίνησης, ο τρόπος και τα κανάλια διαβίβασης αυτών στην Α.Α.Δ.Ε., καθώς και οι διαδικασίες και λεπτομέρειες για την εφαρμογή των υποχρεώσεων της παρ. 9Α.»
[Οι παράγραφοι 9Α, 9Β και 9Γ τέθηκαν όπως προστέθηκαν με το άρθρο 37 του
ν. 5036/2023 (ΦΕΚ Α' 77/28-03-2023) και ισχύουν από τη δημοσίευση του νόμου στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, ήτοι από 28/03/2023, σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 106 του ιδίου νόμου.]
Επειδή, σύμφωνα με τους ορισμούς που δίνονται στο ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Α του ν. 4308/2014 (Ε.Λ.Π.) για τα αποθέματα αναφέρονται τα ακόλουθα: «Αποθέματα (inventories):
Περιουσιακά στοιχεία:
α) κατεχόμενα για πώληση στη συνήθη δραστηριότητα της οντότητας, ή
β) στην παραγωγική διαδικασία με σκοπό την πώληση ως ανωτέρω, ή
γ) σε μορφή υλικών ή εφοδίων που πρόκειται να αναλωθούν για την παραγωγική διαδικασία ή για την προσφορά.
Επειδή, σύμφωνα με την ΠΟΛ 1003/2014 με θέμα «Παροχή οδηγιών για την εφαρμογή των διατάξεων του ν.43Ο8/2014 (ΦΕΚ Α' 251) περί των Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων, συναφείς ρυθμίσεις και άλλες διατάξεις», ορίζεται ότι: «Άρθρο 5: Διασφάλιση αξιοπιστίας λογιστικού συστήματος Παράγραφος 8 5.8.1. Η παράγραφος αυτή θέτει ιδιαίτερους κανόνες για την παρακολούθηση των παραλαμβανόμενων και αποστελλόμενων αποθεμάτων, είτε έχουν τιμολογηθεί είτε όχι, Η έννοια των αποθεμάτων παρατίθεται στο Παράρτημα Α. Η οντότητα απαιτείται να είναι σε θέση να τεκμηριώνει οποτεδήποτε στη διάρκεια του χρόνου, τις για οποιοδήποτε σκοπό διακινήσεις αγαθών, απευθείας ή μέσω τρίτου. Το παραστατικό διακίνησης μπορεί να φέρει οποιονδήποτε κατάλληλο, ενδεικτικό της φύσης του, τίτλο, όπως «Παραστατικό Διακίνησης», «Δελτίο Αποστολής», «Συνοδευτικό Διακίνησης Αποθεμάτων», «Έγγραφο διακίνησης μη τιμολογηθέντων αποθεμάτων» «Συγκεντρωτικό δελτίο διακίνησης», κλπ. 5.8.2 Το παραστατικό διακίνησης εκδίδεται, σε κατάλληλο χρόνο, για την αποστολή ή την παράδοση ή τη διακίνηση των αποθεμάτων, συνοδεύει τα αποθέματα μέχρι τον τελικό προορισμό τους και διαφυλάσσεται από τους αντισυμβαλλόμενους, πλην των ιδιωτών, Δεν απαιτείται έκδοση παραστατικού διακίνησης εφόσον εκδίδεται άμεσα τιμολόγιο πώλησης που συνοδεύει τα αγαθά κατά τη διακίνησή τους, δηλαδή στην περίπτωση αυτή το τιμολόγιο είναι και έγγραφο διακίνησης. Επί ηλεκτρονικής έκδοσης παραστατικού απαιτείται να υπάρχει πρόσβαση στα δεδομένα του στοιχείου στη διάρκεια της διακίνησης για ελεγκτικούς σκοπούς. Διευκρινίζεται επίσης, όπ το παραστατικό διακίνησης εκδίδεται ανεξάρτητα από το εάν η διακίνηση διενεργείται με μεταφορικά μέσα του πωλητή ή οποιουδήποτε τρίτου.
5.8.4 Δεν απαιτείται η έκδοση του παραστατικού διακίνησης στις εξής περιπτώσεις:
α) όταν διακινούνται αποθέματα μεταξύ επαγγελματικών εγκαταστάσεων της ίδιας οντότητας, οι οποίες βρίσκονται στον ίδιο ή σε συνεχόμενο κτιριακό χώρο,
β) όταν η οντότητα χρησιμοποιεί εγκαταστάσεις που βρίσκονται σε παρακείμενα ακίνητα ή σε ακίνητα κείμενα το ένα αντίκρυ του άλλου και είναι ευχερής η διενέργεια ελεγκτικών επαληθεύσεων επί της ποσοτικής διακίνησης των αποθεμάτων της οντότητας,
γ) παράδοσης αγροτικών προϊόντων από παραγωγούς, είτε του ειδικού είτε του κανονικού καθεστώτος Φ.Π.Α., εφόσον το παραστατικό διακίνησης εκδίδεται από τον παραλήπτη αυτών (οντότητα). Στην περίπτωση αυτή αντίγραφο του παραστατικού διακίνησης παραδίδεται ή αποστέλλεται στον παραγωγό,
δ) ειδικά, για την διακίνηση αγοραζομένου γάλακτος που παραλαμβάνεται από αγρότεςπαραγωγούς (κτηνοτρόφοι), ανεξάρτητα εάν οι παραγωγοί αυτοί εντάσσονται στο κανονικό ή ειδικό καθεστώς Φ.Π.Α., δύναται να εκδίδεται από τις παραλαμβάνουσες οντότητες το παραστατικό διακίνησης, σύμφωνα με τα αναφερόμενα στις παραγράφους 8 και 9 του άρθρου 5. Εναλλακτικά, η παραλαμβάνουσα οντότητα δύναται να καταχωρεί σε κατάλληλο αρχείο (κατάσταση) με την παραλαβή του γάλακτος, τα στοιχεία των εμπλεκομένων μερών, την ποσότητα και το είδος (ζωϊκή προέλευση) του διακινούμενου γάλακτος, καθώς και την ημερομηνία που γίνεται η διακίνηση. Για τις ανάγκες της οντότητας που παραδίδει το γάλα, δίνεται από την παραλαμβάνουσα οντότητα αντίγραφο της συνταχθείσας κατάστασης ή άλλη δήλωση με ανάλογο περιεχόμενο,
ε) τα οριζόμενα στην παράγραφο (δ) έχουν εφαρμογή και σε ανάλογες περιπτώσεις παραλαβής διαφόρων αποθεμάτων από διαφορετικά πρόσωπα, στ) διακίνηση ελαιοκάρπου από τους ελαιώνες των παραγωγών-αγροτών προς τα ελαιοτριβεία για έκθλιψη, δεδομένου ότι η μεταφορά ελαιοκάρπου παρουσιάζει ιδιομορφίες (δυσχέρειες στη συγκέντρωση, άγνωστο βάρος, μεταφορά με διάφορα μεταφορικά μέσα κ.λπ.),
ζ) διακίνηση αγαθών από τα φυσικά πρόσωπα που αναφέρονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 39, μεταξύ των οποίων είναι και οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α., οι οποίοι δεδομένου ότι δεν υπόκεινται στις ρυθμίσεις αυτού του νόμου, δεν υποχρεούνται στην παρακολούθηση (διακίνηση, παράδοση, αποστολή) των αποθεμάτων τους,
η) διακίνηση παγίων (υπό την προϋπόθεση ότι δεν διακινούνται με σκοπό την πώληση τους) και διακίνηση ανταλλακτικών παγίων μεταξύ των εγκαταστάσεων της οντότητας, εφόσον δεν αποτελούν γι’ αυτήν αντικείμενο εμπορίας και προορίζονται αποκλειστικά για την αποκατάσταση βλαβών στις εγκαταστάσεις της,
θ) διακίνηση κατεστραμμένων αποθεμάτων με σκοπό την απόρριψη αυτών,
ι) διακίνηση αγαθών που δεν έχουν καμία εμπορευματική αξία για τον αποστολέα, για τον παραλήπτη ή για κάποιον τρίτο, διαζευκτικά ή αθροιστικά και η διάθεσή αυτών αυτούσιων ή μη, δεν επιφέρει κανένα έσοδο. Δεν εκδίδεται δηλαδή, το εν λόγω στοιχείο για τη διακίνηση άχρηστων ή ακατάλληλων εμπορευμάτων, προϊόντων ή υπολειμμάτων (π.χ. περισυλλογή και διακίνηση προς καταστροφή ή ανακύκλωση, ληγμένων φαρμακευτικών προϊόντων, υπό την προϋπόθεση ότι δεν ενσωματώνουν καμία εμπορευματική αξία), σε χώρους απόρριψης (π.χ. χωματερές, κ.λπ.), ια) διακίνηση αποθεμάτων, τα οποία διατίθενται μέσω δικτύου συνεχούς ροής, δηλαδή για τις διακινήσεις φυσικού αερίου, ύδατος, αεριόφωτος, ηλεκτρικού ρεύματος και θερμικής ενέργειας, ιβ) διακίνηση βιομηχανικών και βιοτεχνικών ειδών από λιανοπωλητές που διαθέτουν τα εμπορεύματα τους αποκλειστικά σε κινητές λαϊκές αγορές, σε παζάρια και στο πλανόδιο εμπόριο (πλανόδιοι πωλητές – κινητά καταστήματα), λαμβάνοντας υπόψη τις ιδιαιτερότητες των υπόψη συναλλαγών, υπό την προϋπόθεση ότι φέρουν μαζί τους τα παραστατικά αγορών των αποθεμάτων τους (επισημαίνεται ότι, η απαλλαγή αυτή δεν ισχύει για τις διακινήσεις αγροτικών προϊόντων, προς και από τις λαϊκές αγορές), ιγ) διακίνηση από τους τεχνικούς των αναγκαίων εργαλείων και μηχανημάτων για την εκτέλεση και διεκπεραίωση των εργασιών τους, ιδ) διακίνηση εφημερίδων και περιοδικών προς τα ΕΛ.ΤΑ. και τους συνδρομητές από τις επιχειρήσεις έκδοσης ή διακίνησης των ειδών αυτών, ιε) διακίνηση για επαναλαμβανόμενες χονδρικές πωλήσεις φαρμάκων, οπτικών και λοιπών ειδών στο δημόσιο ή σε άλλο ασφαλιστικό ταμείο, όταν τα πωλούμενα είδη παραδίδονται στους ασφαλισμένους, ιστ) διακίνηση υλικών εκσκαφής (μπάζα) είτε αυτά διακινούνται με ιδιόκτητα φορτηγά ή οχήματα τρίτου, καθόσον τα είδη αυτά δεν συμπληρώνουν τα εννοιολογικά χαρακτηριστικά των αποθεμάτων, ιζ) διακίνηση (α) αυτούσιων λατομικών προϊόντων (άμμου, σκύρου κ.λπ.) από κατασκευαστικές οντότητες, τα οποία παράγονται από τις ίδιες οντότητες για τα έργα που εκτελούνται από αυτές, (β) μεταλλεύματος, από εργοτάξιο σε εργοτάξιο και από εργοτάξιο σε χώρους αποθήκευσης, επεξεργασίας και εκφόρτωσης, κατά περίπτωση, που ενεργούνται από μεταλλευτικές οντότητες και (γ) πέτρας, χαλικιού, αργιλοπετρώματος και αργιλοχώματος, από οντότητες παραγωγής αδρανών υλικών, ασβέστη και τσιμέντου, από τους χώρους περισυλλογής ή εξόρυξης στους χώρους επεξεργασίας, ιη) διακίνηση από τα γραφεία τελετών ειδών που έχουν σχέση με το αντικείμενο των εργασιών των εν λόγω γραφείων με τα ειδικά διασκευασμένα αυτοκίνητά τους, ιθ) διακίνηση σε περίπτωση μεταφοράς επαγγελματικής εγκατάστασης της οντότητας.
κ) διακίνηση κενών ειδών συσκευασίας.
5.8.5. Περιεχόμενο παραστατικού διακίνησης. Στο περιεχόμενο του στοιχείου διακίνησης, αναφέρονται κατ' ελάχιστο, οι εξής πληροφορίες: α) πλήρης επωνυμία ή το ονοματεπώνυμο, η διεύθυνση και o Α.Φ.Μ αποστολέα και παραλήπτη, β) η ποσότητα και το είδος των διακινούμενων αγαθών αναλυτικά και γ) η ημερομηνία που έγινε η διακίνηση. Οίκοθεν νοείται ότι αναγράφεται η διεύθυνση στην οποία παραδίδονται τα αγαθά, εάν διαφέρει από τη διεύθυνση της έδρας του παραλήπτη, Σημειώνεται ότι, δεν υπάρχει η υποχρέωση αναγραφής, μεταξύ άλλων, της ώρας παράδοσης ή αποστολής, του αριθμού κυκλοφορίας του φορτηγού αυτοκινήτου ή του πλωτού μέσου, του τόπου αποστολής και του τόπου προορισμού κ.λπ. χωρίς να συνιστά παράβαση η αναγραφή οποιουδήποτε επιπλέον περιεχομένου. Ωστόσο, η εμπλεκόμενη οντότητα έχει σε κάθε περίπτωση την υποχρέωση να τεκμηριώνει επαρκώς τη διακίνηση των αποθεμάτων της. »
Επειδή σύμφωνα με την Απόφαση Α.1122/2024 (ΦΕΚ Β' 4570/6.8.2024) «Καθορισμός της έκτασης εφαρμογής, των εξαιρέσεων, του χρόνου διαβίβασης, καθώς και της έναρξης εφαρμογής της ψηφιακής έκδοσης παραστατικών διακίνησης αγαθών στην Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ)», όπως αυτή έχει τροποποιηθεί και ισχύει: «ΑΡΘΡΟ 2 ΕΞΑΙΡΕΣΕΙΣ ΕΚΔΟΣΗΣ ΤΟΥ ΨΗΦΙΑΚΟΥ ΠΑΡΑΣΤΑΤΙΚΟΥ ΔΙΑΚΙΝΗΣΗΣ Στο πλαίσιο εφαρμογής των διατάξεων της παρούσας δεν εμπίπτουν οι παρακάτω περιπτώσεις:
α) η διακίνηση αγαθών από τα φυσικά πρόσωπα που αναφέρονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 39 ΕΛΠ, μεταξύ των οποίων είναι και οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α. Στην περίπτωση αυτή, το παραστατικό διακίνησης εκδίδεται από τον παραλήπτη (υπόχρεη οντότητα) σύμφωνα με τα αναφερόμενα των παρ. 8, 9 και 9Α του άρθρου 5 ΕΛΠ. Το παραστατικό διακίνησης παραδίδεται ή αποστέλλεται ψηφιακά στον αντισυμβαλλόμενο,
β) η διακίνηση αγαθών, των οποίων η διάθεση πραγματοποιείται μέσω δικτύου συνεχούς ροής, δηλαδή για τις διακινήσεις φυσικού αερίου, ύδατος, αεριόφωτος, ηλεκτρικού ρεύματος και θερμικής ενέργειας,
γ) η διακίνηση από τους τεχνικούς των αναγκαίων εργαλείων και μηχανημάτων για την εκτέλεση και διεκπεραίωση των εργασιών τους,
δ) η διακίνηση που διενεργείται από τα γραφεία τελετών και έχει σχέση με το αντικείμενο των εργασιών των εν λόγω γραφείων με τα ειδικά διασκευασμένα αυτοκίνητά τους,
ε) η διακίνηση παγίων και λοιπού κινητού εξοπλισμού κάθε είδους, σε περίπτωση μεταφοράς επαγγελματικής εγκατάστασης της οντότητας.
ΑΡΘΡΟ 4
ΕΝΑΡΞΗ ΙΣΧΥΟΣ - ΚΑΤΑΡΓΟΥΜΕΝΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ [..]5. Από την 01.04.2025 και εφεξής διαβιβάζονται υποχρεωτικά στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA τα δεδομένα της ψηφιακής παρακολούθησης διακίνησης αγαθών για το σύνολο των υπόχρεων οντοτήτων της παρούσας.
[..]7. Οι υποπερ. (α) και (γ) της περ. ιζ) της παρ. 5.8.4 της υπό στοιχεία ΠΟΛ.1003/2014 παύουν να ισχύουν από 01.12.2024 και εφεξής ενώ από 01.04.2025 παύει να ισχύει η εν λόγω παράγραφος στο σύνολό της.
[..]9. Η απόφαση αυτή ισχύει από τη δημοσίευσή της στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως πλην του άρθρου 2, το οποίο τίθεται σε ισχύ από την 01.04.2025.»
Επειδή σύμφωνα με την Ε.2030/2025 «Παροχή διευκρινίσεων για την εφαρμογή της υπό στοιχεία Α.1122/2024 κοινής απόφασης του Υπουργού Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών και του Διοικητή της ΑΑΔΕ (Β' 4570), καθώς και της υπό στοιχεία Α.1123/2024 απόφασης του Διοικητή της ΑΑΔΕ για την ψηφιακή έκδοση των παραστατικών διακίνησης αποθεμάτων και τη διαβίβαση των σχετικών δεδομένων στη ψηφιακή πλατφόρμα myDATA της ΑΑΔΕ (Β' 4571)», διευκρινίζεται μεταξύ άλλων:
[..]Β. ΣΧΕΤΙΚΑ ΜΕ ΤΗΝ ΕΚΤΑΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΚΑΙ ΤΙΣ ΕΞΑΙΡΕΣΕΙΣ
2. Με το Παράρτημα Α του ν. 4308/2014 ως αποθέματα ορίζονται τα περιουσιακά στοιχεία:
α) κατεχόμενα για πώληση στη συνήθη δραστηριότητα της οντότητας, ή β) στην παραγωγική διαδικασία με σκοπό την πώληση ως ανωτέρω, ή γ) σε μορφή υλικών ή εφοδίων (πάσης φύσεως υλικά) που πρόκειται να αναλωθούν για την παραγωγική διαδικασία ή για την προσφορά υπηρεσιών.
Περαιτέρω, για τους σκοπούς εκπλήρωσης της υποχρέωσης έκδοσης ψηφιακών παραστατικών διακίνησης, διευκρινίζονται τα εξής: (α) Σε περίπτωση διακίνησης υλικών (π.χ. υλικών καθαριότητας, απεντομώσεων, μυοκτονιών από οντότητες «συνεργεία» καθαρισμού κτιρίων) τα οποία χρησιμοποιούνται για παροχή υπηρεσιών (π.χ. καθαρισμός κτιρίων) δεν υφίσταται υποχρέωση έκδοσης ψηφιακού δελτίου αποστολής εφόσον οι ποσότητες που απαιτούνται δεν είναι εύκολα μετρήσιμες, ούτε είναι δυνατόν να προσδιορισθούν εκ των προτέρων και επιπλέον η αμοιβή για τις παρεχόμενες υπηρεσίες δεν συναρτάται με την αναλωθείσα ποσότητα, η αξία της οποίας είναι ήσσονος σημασίας σε σχέση με την λαμβανόμενη αμοιβή [..]
3. Με την περ. στ) του άρθρου 2 της υπό στοιχεία Α.1122/2024 (Β'4570) κοινής απόφασης του Υφυπουργού Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών και του Διοικητή της ΑΑΔΕ ορίζεται ότι, στο πλαίσιο εφαρμογής των διατάξεων της εν λόγω απόφασης δεν εμπίπτουν:
α) η διακίνηση παγίων υπό την προϋπόθεση ότι δεν διακινούνται με σκοπό την πώληση τους και
β) η διακίνηση ανταλλακτικών παγίων μεταξύ των εγκαταστάσεων της οντότητας, εφόσον δεν αποτελούν γι' αυτήν αντικείμενο εμπορίας και προορίζονται αποκλειστικά για την αποκατάσταση βλαβών στις εγκαταστάσεις της.
Από τα προαναφερόμενα προκύπτει ότι η εξαίρεση αφορά τα περιουσιακά στοιχεία που προορίζονται να χρησιμοποιηθούν κατά τρόπο διαρκή για την επίτευξη των επιχειρηματικών σκοπών της οντότητας (παραγωγή εμπορευμάτων, παροχή υπηρεσιών κ.λπ.) και αναμένεται να προσφέρουν οφέλη πέραν της μιας ετήσιας περιόδου.
Επειδή σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ, 13 του αρθ. 57 του ΚΦΔ, όπως τροποποιήθηκε με το άρθρο 214 του ν. 5222/2025 (ΦΕΚ Α' 134/28-07-2025) και ισχύει από 28/07/2025, ορίζεται ότι: «13. Σε φορολογούμενο που διακινεί αγαθά χωρίς την ύπαρξη παραστατικών στοιχείων διακίνησης, επιβάλλεται πρόστιμο πέντε χιλιάδων (5.000) ευρώ, ανά φορολογικό έλεγχο, αν είναι υπόχρεος τήρησης απλογραφικού λογιστικού συστήματος, και δέκα χιλιάδων (10.000) ευρώ, ανά φορολογικό έλεγχο, αν είναι υπόχρεος τήρησης διπλογραφικού λογιστικού συστήματος. Σε περίπτωση υποτροπής εφαρμόζονται τα οριζόμενα στο άρθρο 67.»
Επειδή, με το άρθρο 74 «Επαρκής αιτιολογία» του ΚΦΔ ορίζεται ότι: «Η Φορολογική Διοίκηση έχει την υποχρέωση να παρέχει σαφή, ειδική και επαρκή αιτιολογία για τη νομική βάση, τα γεγονότα και τις περιστάσεις που θεμελιώνουν την έκδοση πράξης και τον προσδιορισμό φόρου».
Επειδή, με τις διατάξεις του άρθρου 17 του ν. 2690/1999 ορίζεται ότι: «1. Επαρκής αιτιολογία του ΚΦΔ ορίζεται ότι:«… 1. Η ατομική διοικητική πράξη πρέπει να περιέχει αιτιολογία, η οποία να περιλαμβάνει τη διαπίστωση της συνδρομής των κατά νόμο προϋποθέσεων για την έκδοση της. 2. Η αιτιολογία πρέπει να είναι σαφής, ειδική, επαρκής και να προκύπτει από τα στοιχεία του φακέλου, εκτός αν προβλέπεται ρητώς στο νόμο ότι πρέπει να περιέχεται στο σώμα της πράξης…».
Επειδή, στο άρθρο 76 του ΚΦΔ ορίζεται ότι: «Η Φορολογική Διοίκηση έχει την υποχρέωση να παρέχει σαφή, ειδική και επαρκή αιτιολογία για τη νομική βάση, τα γεγονότα και τις περιστάσεις που θεμελιώνουν την έκδοση πράξης και τον προσδιορισμό φόρου.».
Επειδή, βασικά στοιχεία της αιτιολογίας αποτελούν κατά το νόμο, τη θεωρία και τη νομολογία εκτός από το νόμιμο έρεισμα της πράξης, δηλαδή την αναφορά των απρόσωπων κανόνων δικαίου που προβλέπουν την έκδοσή της, η ερμηνεία τους, οι νόμιμες προϋποθέσεις που έχουν διαπιστωθεί, η ουσιαστική εκτίμηση των πραγματικών καταστάσεων, ο απαιτούμενος νομικός χαρακτηρισμός τους καθώς και τα κριτήρια και οι σκέψεις του διοικητικού οργάνου σχετικά με την άσκηση της διακριτικής ευχέρειας [Επ. Σπηλιωτόπουλου, Εγχειρίδιο Διοικητικού Δικαίου, εκδόσεις Αντ. Ν. Σάκκουλα 2001, παρ. 516 έως 519]. Η αιτιολογία δε, θεωρείται νόμιμη όταν είναι α) ειδική (και όχι γενική και αόριστη) και β) πλήρης ή επαρκής (και όχι ανεπαρκής ή ελλιπής). Σκοπός ύπαρξης αιτιολογίας σε μία διοικητική πράξη είναι ουσιαστικά η δημιουργία δυνατότητας ελέγχου της πράξης αυτής από τα δικαστήρια.
Επειδή, με τις αποφάσεις ΣτΕ 4384/1977 και 4387/1977, έγινε δεκτό ότι αναιτιολόγητη παρίσταται και η πράξη στην οποία παρατίθενται ορισμένα στοιχεία του πραγματικού χωρίς όμως αυτά να συνδέονται με αξιολογήσεις και νομικά πλημμελής είναι επίσης η πράξη όταν η αιτιολογία της δεν στηρίζεται επαρκώς στα πορίσματα ελέγχου (ΣτΕ 3764/1990 ΔΦΝ 45, 1289).Η παντελής δε αοριστία της εκθέσεως ελέγχου ισοδυναμεί με ανυπαρξία αυτής και καθιστά την πράξη επιβολής προστίμου νομικώς πλημμελή και ακυρωτέα λόγω παραβάσεως ουσιώδους τύπου της διαδικασίας (ΣτΕ 1542/2016, ΔΕφΑθ 1075/2011).
Επειδή, σύμφωνα με το άρθρο 77 του ΚΦΔ ορίζεται ότι: «Σε περίπτωση αμφισβήτησης πράξης προσδιορισμού φόρου στα πλαίσια ενδικοφανούς προσφυγής, ο φορολογούμενος ή οποιοδήποτε άλλο πρόσωπο που προβαίνει στην εν λόγω αμφισβήτηση φέρει το βάρος της απόδειξης της πλημμέλειας της πράξης προσδιορισμού του φόρου».
Επειδή στην υπό κρίση περίπτωση, σύμφωνα με την από ...............έκθεση ελέγχου της Δ.Ο.Υ. Χανίων, στις ...............ημέρα της εβδομάδος Σάββατο και ώρα 10.05πμ, διενεργήθηκε έλεγχος εφαρμογής των διατάξεων του ν. 4308/2014 ( ΕΛΠ) από υπαλλήλους της ως άνω Υπηρεσίας σε επιχειρήσεις του …………... Κατά τον έλεγχο διακίνησης εμπορευμάτων στο με αρ. κυκλοφορίας ...............επαγγελματικό αυτοκίνητο ιδιοκτησίας της ατομικής επιχείρησης του προσφεύγοντος με αντικείμενο κύριας δραστηριότητας …………………………… από τον οποίο διαπιστώθηκε ότι κατά την ώρα του ελέγχου δεν είχε εκδοθεί το σχετικό παραστατικό διακίνησης μη τιμολογηθέντων εμπορευμάτων για την διακίνηση φαρμάκων απεντόμωσης και συγκεκριμένα δύο συσκευασιών ………………, τριών συσκευασιών …………….., μίας συσκευασίας εντομοαπωθητικού σπρέι και δύο συσκευασιών με χύμα προϊον απεντόμωσης — απολύμανσης μη προσδιορισμένης αξίας. Για την διαπιστωθείσα παράβαση συντάχθηκε το υπ' αριθ. ...............ΣΔΕ - Κλήση Σε Ακρόαση καθώς και η με αρ. ...............Προσωρινή Πράξη Προσωρινού Προσδιορισμού Προστίμου. Ο προσφεύγων ανταποκρινόμενος υπέβαλε σχετικό υπόμνημα προσβάλλοντας τον ισχυρισμό ότι δεν ήταν υπόχρεος έκδοσης παραστατικού διακίνησης επικαλούμενος τις διατάξεις της Απόφασης Α.1122/2024 και την Ε.2030/2025 εγκύκλιο αναφορικά με την εφαρμογή της Α. 1122/2024 , o oποίος δεν έγινε δεκτός από τον έλεγχο. Κατόπιν των ανωτέρω διαπιστώσεων του ελέγχου συντάχθηκε η από ...............σχετική έκθεση ελέγχου η οποία διαβιβάστηκε στην Δ.Ο.Υ. Ρεθύμνου προς έκδοση της σχετικής πράξης επιβολής προστίμου επί της διαπιστωθείσας παράβασης.
Επειδή ο προσφεύγων, με αντικείμενο κύριας δραστηριότητας της ατομικής του επιχείρησης ..... και αντικείμενο δευτερεύουσας δραστηριότητας, μεταξύ άλλων, ........ κατά την ελεγχόμενη περίοδο, για την παρακολούθηση των εργασιών του σύμφωνα με τον ν. 4308/2014(ΕΛΠ), οφείλει να τηρεί απλογραφικά βιβλία.
Επειδή ο προσφεύγων με την υπό κρίση προσφυγή προβάλει τον ισχυρισμό ότι με την προσβαλλόμενή πράξη δεν του κοινοποιήθηκε η σχετική έκθεση ελέγχου κατά παράβαση ουσιώδους τύπου της διαδικασίας έκδοσης της σχετικής πράξης επιβολή προστίμου η οποία καθιστά πλημμελώς αιτιολογημένη την προσβαλλόμενη πράξη.
Επειδή ωστόσο, όπως προκύπτει από το υποσύστημα ηλεκτρονικής κοινοποίησης (eκοινοποίηση) του TAXISNET, και τα στοιχεία του φακέλου της εξεταζόμενη υπόθεσης, μετά το πέρας του ελέγχου και την έκδοση της σχετικής πράξης επιβολής προστίμου η αρμόδια Δ.Ο.Υ. Ρεθύμνου, προέβη σε κοινοποίηση των αποτελεσμάτων του διενεργηθέντος ελέγχου με ανάρτηση αυτών στις 14-11-2025 στον λογαριασμό του προσφεύγοντος στο πληροφοριακό σύστημα της Φορολογικής Διοίκησης την οποία ακολουθεί η αποστολή μηνύματος στη δηλωθείσα ηλεκτρονική διεύθυνση του προσφεύγοντος κατά τις διατάξεις του αρθ. 5 του ΚΦΔ και της σχετικής Α. 1076/2024 Απόφασης. Ειδικότερα από το επισυναπτόμενο αρχείο του υποσυστήματος ηλεκτρονικής κοινοποίησης (e-κοινοποίηση) της Δ.Ο.Υ. Ρεθύμνου, προκύπτει η κοινοποίηση τόσο της προσβαλλόμενης πράξης όσο και η κοινοποίηση της σχετικής έκθεσης ελέγχου με ημερομηνία ανάγνωσης αυτών από τον προσφεύγοντα στις 14-11-2025 και ώρα 14:37. Ως εκ τούτου ουδεμία παράβαση ουσιώδους τύπου της διαδικασίας έκδοσης της σχετικής πράξης επιβολής προστίμου έχει συντελεστεί εν προκειμένω και ο σχετικός ισχυρισμός προβάλλεται αβασίμως και συνεπώς τυγχάνει απορριπτέος.
Επειδή περαιτέρω, ο προσφεύγων επικαλείται ότι κατά τον διενεργηθέντα έλεγχο είχε εκδώσει όλα τα παραστατικά διακίνησης για τα διακινηθέντα εμπορεύματα ενώ τα μεταφερόμενα αγαθά δεν αποτελούν εμπορεύματα αλλά αγαθά που δεν προορίζονταν προς πώληση, αλλά διακινούνταν με σκοπό την παροχή των υπηρεσιών του, καθώς και ως εργαλεία υλικά και εφόδια (μαζί με τα μηχανήματα των ψεκαστήρων), που αναλώνονται κατά τη προσφορά των υπηρεσιών του απολύμανσης-απεντόμωσης και μυοκτονίας από τους τεχνικούς υπαλλήλους του κατά την εκτέλεση των εργασιών τους για τη διεκπεραίωση των παρεχόμενων υπηρεσιών του. Επιπλέον επικαλείται ότι για τα εν λόγω αγαθά δεν ήταν υπόχρεος προς έκδοση παρατατικού διακίνησης καθόσον για την εν λόγω περίπτωσή του, τυγχάνει εφαρμογής η με αρ. Α1122/2024 Απόφαση και η υπ’ αριθμ. Ε.2030/2025 Εγκύκλιο της ΑΑΔΕ. Προς απόδειξη του ισχυρισμού του προσκομίζει τα με αρ. …………………… τιμολόγια παροχής υπηρεσιών με περιγραφόμενες υπηρεσίες ………………….. και ……………….. τελικής αξίας 99,20€ και 198,40€.
Επειδή, όπως προκύπτει από τη σχετική έκθεση ελέγχου, κατά τον διενεργηθέντα έλεγχο διακίνησης στο με αρ. κυκλοφορίας ...............επαγγελματικό αυτοκίνητο ιδιοκτησίας της ατομικής επιχείρησης του προσφεύγοντος, με αντικείμενο κύριας δραστηριότητας ………………………………….. διαπιστώθηκε η μεταφορά αγαθών κατά την ώρα του ελέγχου τα οποία αφορούσαν σε φάρμακα απεντόμωσης. Ο έλεγχος έκρινε ότι τα εν λόγω μεταφερόμενα αγαθά συνιστούν εμπορεύματα, ήτοι αγαθά προοριζόμενα για πώληση, για τα οποία ο προσφεύγων όφειλε να εκδώσει σχετικό παραστατικό διακίνησης.
Επειδή ωστόσο από τις σχετικές διαπιστώσεις του ελέγχου όπως αυτές καταγράφονται στην οικεία έκθεση ελέγχου, δεν προκύπτει ότι στην υπό κρίση περίπτωση διακίνησης αποθεμάτων τεκμηριώνεται, βάσει ποσότητας και φύσης των μεταφερόμενων αγαθών, ότι αυτά προορίζονταν για πώληση, ήτοι αποτελούν εμπορεύσιμα αγαθά και ότι δεν αποτελεί μεταφορά υλικών ανάλωσης στο πλαίσιο άσκησης της δραστηριότητας παροχής υπηρεσιών ………………………, για την οποία δεν απαιτείται η έκδοση σχετικού παρατατικού διακίνησης, όπως διευκρινίστηκε ειδικώς στην Ε. 2030/2025. Συνεπώς στην υπό κρίση περίπτωση, έπρεπε να ληφθεί υπόψη η ως άνω εξαίρεση πριν τον καταλογισμό της εν λόγω παράβασης και το υπό κρίση πρόστιμο τυγχάνει νομικά πλημμελές και ακυρωτέο.
Επειδή, ενόψει των ανωτέρω, η προσβαλλόμενη πράξη επιβολής προστίμου είναι νομικά πλημμελής και πρέπει για το λόγο αυτό, που βάσιμα προβάλλεται με την κρινόμενη ενδικοφανή προσφυγή, να ακυρωθεί.
Α π ο φ α σ ί ζ ο υ μ ε
Την αποδοχή της με ημερομηνία υποβολής ...............και με αριθμό πρωτοκόλλου ............... ενδικοφανούς προσφυγής του .................................................., και την ακύρωση της με αρ. ...............πράξης επιβολής προστίμου αρθ. 57 του ΚΦΔ φορολογικού έτους 2025 του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. Ρεθύμνου.
Οριστική φορολογική υποχρέωση του υπόχρεου - καταλογιζόμενο ποσό με βάση την παρούσα απόφαση:
Φορολογικό έτος 2025 Πρόστιμο άρθ. 57 παρ.13 του Ν.5104/2024: 0,00€ Η παρούσα απόφαση να κοινοποιηθεί από αρμόδιο όργανο με τη νόμιμη διαδικασία, στον υπόχρεο.
Με εντολή του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών1
Ακριβές Αντίγραφο Η ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΗ ΤΗΣ ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ
Η Υπάλληλος του Τμήματος ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ Διοικητικής Υποστήριξης
Σ η μ ε ί ω σ η : Κατά της απόφασης αυτής επιτρέπεται η άσκηση προσφυγής ενώπιον των αρμόδιων Διοικητικών Δικαστηρίων εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίησή της.
Κατεβάστε την απόφαση
Σχόλια